Để thuận lợi cho các doanh nghiệp (DN) trong việc thực hiện quyết toán thuế (QTT) thu nhập doanh nghiệp (TNDN) năm 2010 và chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT), tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế nhà thầu, căn cứ các văn bản hướng dẫn thi hành các chính sách này và công văn số 1933/BTC-TCT ngày 14/2/2011 của Bộ Tài chính về một số vấn đề cần lưu ý khi QTT TNDN năm 2010, ngày 14/2/2011, Tổng cục Thuế ban hành Công văn số 518/TCT-CS hướng dẫn việc QTT TNDN năm 2010 và một số nội dung cần lưu ý về thuế GTGT, TTĐB, thuế nhà thầu đối với nhà thầu nước ngoài.

Theo đó, chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) TNDN được thực hiện trên nguyên tắc: nếu các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh (SXKD); khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định. Như vậy, khoản chi không đáp ứng các điều kiện trên và tại Khoản 2 mục IV Phần C Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN thì không được trừ khi xác định TNCT (theo qui định, hiện có 31 khoản chi không được trừ khi xác định TNCT).

Công văn nhấn mạnh về một số khoản chi cần lưu ý: chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): đối với trích khấu hao TSCĐ là ôtô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống, tàu bay dân dụng và du thuyền thì DN không được tính vào chi phí được trừ đối với phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ôtô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống mới đăng ký sử dụng và hạch toán trích khấu hao TSCĐ từ ngày 1/1/2009 (trừ ôtô chuyên kinh doanh (KD) vận tải hành khách, du lịch và khách sạn); phần trích khấu hao đối với TSCĐ là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích KD vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch; trường hợp TSCĐ thuộc quyền sở hữu của DN đang dùng cho SXKD, nhưng do sự cố tạm thời dừng với thời gian dưới 12 tháng để sửa chữa thì trong thời gian tạm dừng đó, DN được trích khấu hao và được tính vào chi phí được trừ khi xác định TNCT.

Đối với chi phí về tiền lương: DN được tính vào chi phí khi xác định TNCT các khoản thực tế đã chi như: tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp trả cho người lao động; các khoản tiền thưởng mang tính chất tiền lương và được ghi điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể; nếu DN có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề và không sử dụng vào mục đích khác thì quỹ dự phòng được trích lập nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện.

Nếu quỹ tiền lương của DN đã được duyệt theo quy định thì số tiền trích lập dự phòng cộng tổng số tiền lương, tiền công thực tế đã chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ quyết toán không vượt quá tổng quỹ tiền lương phải trả cho người lao động đã được duyệt (nếu có). Nếu năm trước DN có trích lập quỹ dự phòng, nhưng đến ngày 31/12 của năm sau chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết thì phải ghi giảm chi phí của năm sau.

Các khoản chi phí được trừ khi xác định TNCT TNDN là chi phí về tiền học cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học phổ thông được người sử dụng lao động trả có tính chất tiền lương, tiền công, không trái với quy định (được ghi trong hợp đồng lao động); tiền ăn giữa ca nếu thực chi trả cho người lao động. Các khoản chi này phải có đủ hóa đơn, chứng từ.

H.L