Theo đó, để thực hiện các quy định có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, trong khi chờ cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật, Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số nội dung được áp dụng từ ngày 01/01/2014 như sau:

Tại khoản 2 Điều 10 Luật Thuế GTGT hợp nhất quy định: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh (KD) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm: cơ sở KD có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân KD; cơ sở KD đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân KD.”

Tại Điều 11 Luật Thuế GTGT hợp nhất quy định: “Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý (GTGT của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng).

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp (DN), hợp tác xã (gọi chung là DN) có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này; hộ, cá nhân KD; tổ chức, cá nhân nước ngoài KD không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này.

Tỷ lệ % để tính thuế GTGT được quy định như sau: Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%; dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; hoạt động KD khác: 2%.”

Như vậy, mức doanh thu từ một tỷ đồng trở lên là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT trong năm 2013 làm căn cứ xác định DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ năm 2014. 

Đối với DN đã có hoạt động KD từ trước năm 2013 thì mức doanh thu năm 2013 làm căn cứ xác định phương pháp nộp thuế GTGT của năm 2014 được xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ (HHDV) bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ khai thuế từ tháng 12/2012 đến hết tháng 11/2013.

Đối với DN mới thành lập trong năm 2013 hoạt động sản xuất KD trong năm 2013 không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm là tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của các tháng hoạt động sản xuất KD trong năm 2013 chia số tháng hoạt động sản xuất KD và nhân với (x) 12 tháng.

Trường hợp mức doanh thu năm 2013 trên 1 tỷ đồng thì DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong năm 2014. Trường hợp mức doanh thu năm 2013 dưới 1 tỷ đồng, DN đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ và có Thông báo gửi cơ quan thuế về việc đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT thì DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong năm 2014.

Trường hợp mức doanh thu năm 2013 dưới 1 tỷ đồng và DN không đăng ký tự nguyện để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thì DN thuộc diện phải chuyển sang áp dụng phương pháp trực tiếp và sử dụng hóa đơn bán hàng từ ngày 01/01/2014, không được sử dụng hoá đơn GTGT. Do đó, các DN phải có phương án đặt in hóa đơn bán hàng để sử dụng từ ngày 01/01/2014.

Trường hợp DN chưa kịp đặt in hoá đơn để sử dụng từ ngày 01/01/2014, sẽ được mua hoá đơn của cơ quan thuế đến hết ngày 28/2/2014. DN không đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ, nếu phát hiện sử dụng hóa đơn GTGT sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật thuế hiện hành.

Diệu Linh